Т.Ю. Овсянникова
Экономика строительного комплекса: Экономическое обоснование и реализация инвестиционных проектов
Учебное пособие – Томск: Изд-во Томск. гос. архит.-строит. ун-та, 2003. – 239 с.
Предыдущая

7. Сметная стоимость и себестоимость строительно-монтажных работ как основа цены строительной продукции

7.3. Состав и структура затрат на производство строительно-монтажных работ

Себестоимость строительно-монтажных работ отражает затраты организации, связанные с выполнением этих работ. С целью планирования, учета и анализа затрат их группируют по статьям затрат. В экономической практике применяются три метода группировки затрат (рис.7.1).

Рис. 7.1. Методы группировки затрат, включаемых в себестоимость

 строительно-монтажных работ

В основе каждого метода лежит определенный принцип группировки затрат. В основе метода группировки затрат по первичным элементам лежит принцип их группировки по отношению к использованию в производстве простейших элементов (факторов) процесса труда: предметов труда, средств труда и живого труда:

,                               (7.14)

где    – себестоимость строительно-монтажных работ, руб.;

– материальные затраты, руб.;

   – амортизация;

– заработная плата работников, руб.;

– прочие расходы, руб.

Состав затрат, включаемых в статьи себестоимости при использовании метода группировки по первичным элементам приведен в табл. 7.1.

Таблица 7.1

Группировка затрат, включаемых в себестоимость, по первичным

элементам затрат

Элемент (фактор) производственного процесса

Статья затрат по элементам

Состав затрат

Предметы труда

Материальные затраты

-  Затраты на материалы, конструкции, детали, топливо, эл.-энергию, воду, пар, горючесмазочные материалы (включая продукцию и услуги подсобных и вспомогательных производств, обслуживающего хозяйства

-  Износ и расходы по инструменту, инвентарю, приспособлениям

-  Износ временных (нетитульных) зданий и сооружений

Средства труда

Амортизация

-  Амортизационные отчисления на восстановление основных фондов

-  Амортизация нематериальных активов

Живой труд

Заработная плата

-  Заработная плата всех категорий работников

-  Заработная плата, основная и дополнительная, основных рабочих, включая рабочих, обслуживающих машины и механизмы

-  Заработная плата, основная и дополнительная, вспомогательных рабочих

-  Заработная плата основная и дополнительная административно-управленческого персонала

Заработная плата основная и дополнительная младшего обслуживающего персонала

Элемент (фактор) производственного процесса

Статья затрат по элементам

Состав затрат

 

Прочие

расходы

-  Социальный налог (отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования)

-  Земельный налог, налог на рекламу, транспортный налог

-  Оплата услуг сторонних организаций, в т.ч. управлений механизации

-  Арендные и рентные платежи

-  Командировочные расходы

-  Канцелярские, почтовые расходы

-  Проценты за кредит, лизинговые платежи и т.д.

-   

При использовании метода группировки по комплексным статьям  затрат все затраты группируются в две комплексные статьи калькуляции, в которых объединяются различные по первичным элементам, но имеющие общее назначение затраты. При этом все затраты делятся на прямые затраты и накладные (косвенные) расходы:

,                                              (7.15)

где  – прямые затраты на производство СМР, руб.;

– накладные расходы на производство СМР, руб.

Прямые затраты – это затраты, непосредственно связанные с производством строительно-монтажных работ, определяемые прямым счетом и относящиеся к конкретному объекту. Накладные расходы – это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительного производства. Эти расходы формируются в целом по организации, а по отношению к конкретному объекту являются косвенными. На стадии определения сметной стоимости объекта накладные расходы определяются по нормативам по формулам:

                                             (7.16)

или

,                                            (7.17)

где  – норма накладных расходов, %;

 – средства на заработную плату, предусмотренные сметной документацией, руб.

При использовании сметно-нормативной базы 1984 г. применяют формулу (7.16), рассчитывая накладные расходы от прямых затрат. При использовании сметно-нормативной базы 1991 г. или 2001 г. применяют формулу (7.17),
рассчитывая накладные расходы по нормативам от средств на заработную плату, что, как мы уже знаем, позволяет исключить затратный механизм. Нормы накладных расходов дифференцированы по видам строительства или видам работ  и применяются в соответствии с Методическими указаниями МДС 81-4.99[118]. Например, норма накладных расходов для жилищно-гражданского строительства утверждена в размере 118 % от средств на заработную плату.

Нормирование накладных расходов – еще одна особенность ценообразования в строительстве.

Прямые затраты и накладные расходы – это комплексные статьи затрат, которые, в свою очередь, включают затраты:

,                 (7.18)

где           – материалы, конструкции и изделия, используемые при производстве строительно-монтажных работ, руб.;

   – основная заработная плата основных рабочих, занятых непосредственно на выполнении строительно-монтажных работ, руб.;

   – расходы по эксплуатации машин и механизмов при выполнении СМР, руб.;

       – прямые прочие расходы, связанные с производством СМР, руб.

,               (7.19)

где       – административно-хозяйственные расходы, руб.;

    – расходы на обслуживание

работников, руб.;

      – расходы на организацию производства, руб.;

    – прочие накладные расходы, руб.

Состав затрат, включаемых в прямые затраты и накладные расходы, приведен в табл. 7.2.

Сравнивая состав затрат по статьям себестоимости, приведенный в табл. 7.1 и 7.2, можно понять принципиальное различие между этими двумя методами. Например, в статье «Материальные затраты» (табл. 7.1) собираются все затраты на материалы, независимо от назначения этих материалов – для основного производства или для целей обслуживания производства. А в статье «Материалы, строительные конструкции и изделия» в прямых затратах (табл. 7.2) учитываются затраты только на те материалы, конструкции и изделия, которые используются только на основном производстве, т.е. при производстве строительно-монтажных работ. Здесь же учитываются другие затраты, связанные с этими материалами: затраты на их транспортирование, погрузку-разгрузку, складирование. В то время как при использовании метода группировки по первичным элементам эти затраты попадают в другие статьи, так как связаны  с использованием других элементов (факторов) производственного процесса – средств труда (транспортных средств, осуществляющих перевозки), живого труда (труд грузчиков).

Таблица 7.2

Группировка затрат, включаемых в себестоимость, по комплексным статьям затрат (по прямым и косвенным затратам)

 

Сфера возникновения затрат

Комплексная статья калькуляции

Статья затрат

Состав затрат

Производство строительно-монтажных работ

Прямые

затраты

Материалы, строительные конструкции и изделия

-  Затраты на материалы, строительные конструкции, изделия, детали, пар, воду с учетом затрат на транспортирование, погрузку, разгрузку;

-  Заготовительно-складские расходы (содержание складского хозяйства, потери и порча материалов.

Основная заработная плата основных рабочих

-  Основная заработная плата рабочих, занятых на основном производстве, кроме заработной платы рабочих, обслуживающих машины и механизмы.

Расходы по эксплуатации машин и механизмов

-  Основная заработная плата рабочих, обслуживающих машины и механизмы (машинистов, механиков и т.д.);

-  Затраты на горючесмазочные материалы, электроэнергию;

-  Амортизация основных фондов;

-  Расходы на перебазировку, монтаж, демонтаж строительной техники.

Сфера возникновения затрат

Комплексная статья калькуляции

Статья затрат

Состав затрат

 

 

Прямые прочие расходы

-  Арендная плата за пользование основными фондами;

-  Лизинговые платежи

Управление, организация, обслуживание производства

Накладные расходы

Административно-хозяйственные расходы

-  Заработная плата, основная и дополнительная,

-  Социальный налог (отчисления в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования) от заработной платы административно-управленческого, линейного и обслуживающего персонала;

-  Канцелярские, почтовые расходы;

-  Командировочные расходы;

-  Расходы по содержанию административного здания;

-  Оплата информационных, аудиторских услуг и т.д.

Расходы на обслуживание работников

-  Дополнительная заработная плата рабочих (оплата отпусков, доплаты бригадирам, оплата вынужденных простоев и т.д.);

-  Социальный налог (отчисления в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования) от заработной платы рабочих;

-  Расходы по обеспечению санитарно-бытовых условий;

-  Расходы по охране труда и технике безопасности и т.д.

Сфера возникновения затрат

Комплексная статья калькуляции

Статья затрат

Состав затрат

 

 

Расходы на организацию производства

-  Амортизация основных фондов, используемых не на основном производстве;

-  Износ и расходы по инструменту, инвентарю, приспособлениям;

-  Износ временных (нетитульных) зданий и сооружений;

-  Содержание охраны, системы противопожарной безопасности;

-  Расходы по благоустройству строительных площадок и т.д.

Прочие накладные расходы

-  Земельный налог, налог на рекламу, транспортный налог;

-  Платежи по обязательному страхованию;

-  Амортизация нематериальных активов;

-  Проценты за кредит;

-  Содержание многотиражной газеты и т.д.

Принципиальное различие между этими методами  группировки затрат можно проследить и на примере статей «Заработная плата» (табл. 7.1) и «Основная заработная плата основных рабочих» (табл. 7.2). При методе группировки затрат по первичным элементам в статью «Заработная плата» включаются все виды заработной платы (основная и дополнительная) всех категорий работников, так как все эти затраты отражают затраты живого труда. При методе группировки по комплексным статьям затрат в статье «Основная заработная плата основных рабочих» учитывается только основная заработная плата тех рабочих, которые непосредственно связаны с производством строительно-монтажных работ.

Основная  заработная плата рабочих, обслуживающих машины и механизмы попадает в соответствующую статью «Расходы по эксплуатации машин и механизмов». А заработная плата работников аппарата управления включается в накладные расходы, так как это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства.

Рассмотрим пример:

По данным первичного учета, затраты организации на ресурсное обеспечение производства за определенный период времени составили:

–      Стоимость приобретения строительных материалов по оптовым ценам поставщиков 65 тыс. руб.;

–      Стоимость аренды автотранспорта для перевозки строительных материалов 20 тыс. руб.;

–      Заработная плата грузчиков 4 тыс. руб.;

–      Начисления на заработную плату (социальный налог) 1,4 тыс. руб.

–      Стоимость аренды складских помещений  10 тыс. руб.;

–      Заработная плата кладовщика 2 тыс. руб.

Как распределятся эти затраты по статьям себестоимости?

Решение:

1. При использовании метода группировки затрат по первичным элементам затрат они должны быть распределены по статьям следующим образом:

Материальные затраты              65 тыс. руб.

Заработная плата (4+2)              6 тыс. руб.

Прочие затраты (20+10+1,4)   31,4тыс. руб.

2. При использовании метода группировки по комплексным статьям затрат все эти затраты, за исключением социального налога на заработную плату работников, будут включены в одну статью прямых затрат «Материалы, конструкции и изделия» т.к. все эти затраты имеют одно назначение и входят в конечную стоимость материалов, поставляемых в производство.

 

Таким образом, мы видим, что во втором методе группировки затрат статьи себестоимости не случайно названы комплексными – они действительно учитывают в комплексе различные по первичным элементам, но имеющие одинаковое назначение затраты.

 Рассмотрим еще один пример:

За истекший месяц в организации была начислена заработная плата:

–      Основная заработная плата основных рабочих 90 тыс. руб.;

–      Основная заработная плата рабочих, обслуживающих машины и механизмы, 40 тыс. руб.;

–      Заработная плата административно-управленческого персонала 60 тыс. руб.;

–      Дополнительная заработная плата рабочих 10 тыс. руб.

Как распределятся по статьям себестоимости эти затраты?

Решение:

1.  При использовании метода группировки затрат по первичным элементам затрат эти затраты должны быть включены в одну статью – «Заработная плата», т.к. все эти затраты отражают использование живого труда.

2.  При использовании метода группировки по комплексным статьям все эти затраты будут распределены по статьям:

Прямые затраты:

Основная зарплата рабочих      90 тыс. руб.

Расходы на эксплуатацию машин и

механизмов – 40 тыс. руб.

Накладные расходы:

Административно-хозяйственные расходы – 60 тыс. руб.

Расходы на обслуживание работников –         10 тыс. руб.

Рассмотрим третий метод группировки затрат, включаемых в себестоимость, – по постоянным и переменным затратам, который основан на разделении всех затрат по их зависимости от изменения объемов производства[119]. Постоянные затраты не зависят от того, какой объем строительно-монтажных работ выполняется. Переменные затраты зависят от объемов производства и изменяются с увеличением или уменьшением объемов выполняемых строительно-монтажных работ. Полная себестоимость будет определяться суммой постоянных и переменных затрат

,          (7.20)

где   – постоянные затраты, не зависящие от изменения объемов работ, руб.;

   – переменные затраты, зависящие от изменения объемов работ, руб.;

    – переменные затраты на единицу продукции (выполненных работ), руб./натур. ед.;

        – объем производства продукции (выполненных работ), натур. ед.

Постоянные и переменные затраты есть в каждой статье затрат (табл. 7.3). К постоянным затратам относятся, прежде всего, затраты на управление, организацию производства. Переменные затраты формируются, в основном, в виде затрат ресурсов, используемых при выполнении СМР. Например, если на каком-либо объекте из-за отсутствия финансирования работы приостанавливаются, то постоянные затраты организации сохраняются на прежнем уровне (например, аппарат управления продолжает работать и получать заработную плату), а переменные затраты (материалы, заработная плата рабочих, занятых на этом объекте и т.д.) уменьшаются.

Графическая интерпретация зависимости затрат от объемов производства представлена на рис. 7.2. На графике можно видеть, что постоянные затраты не изменяются с ростом объемов работ, а переменные затраты прямо зависят от объемов производства. Соответственно, за счет изменения переменных затрат с изменением объемов работ изменяется и полная себестоимость.

Очевидно, что чем больше объем выполняемых работ, тем меньше доля постоянных расходов в себестоимости строительно-монтажных работ, и, следовательно, меньше себестоимость единицы продукции (например, себестоимость 1 кв. м жилья).

Рис. 7.2. Зависимость постоянных и переменных затрат

от изменения объемов работ

Однако следует отметить, что «постоянство» постоянных затрат достаточно условно. При значительном изменении объемов работ эти затраты могут также изменяться. Например, значительное увеличение объемов производства, количества строящихся объектов может потребовать увеличения аппарата управления, следовательно, возрастут расходы на заработную плату аппарата управления. Аналогично может измениться амортизация – рост объемов работ может потребовать увеличения количества строительной техники, следовательно, возрастет сумма амортизационных отчислений. Сумма амортизации может также изменяться при использовании нелинейных способов начисления амортизации. Поэтому корректнее было бы говорить об условно-постоянных расходах (рис. 7.3)

Таблица 7.3

Группировка затрат, включаемых в себестоимость,

по постоянным и переменным затратам

 

Зависимость от объема производства

Статья

затрат

Статья затрат по первичным элементам

Состав затрат

Не зависят от объема производства

Постоянные затраты

Материальные затраты

-  Затраты на эл.-энергию, воду, отопление в административном здании, в обслуживающем хозяйстве

-  Износ и расходы по инструменту, инвентарю, приспособлениям

-  Износ временных (нетитульных) зданий и сооружений

-   

Амортизация

-  Амортизационные отчисления на восстановление основных фондов

-  Амортизация нематериальных активов

-   

Заработная плата

-  Дополнительная заработная плата основных рабочих, включая рабочих, обслуживающих машины и механизмы, и вспомогательных рабочих

-  Заработная плата, основная и дополнительная, административно-управленческого персонала

-  Заработная плата основная и дополнительная, младшего обслуживающего персонала.

-   

Зависимость от объема производства

Статья

затрат

Статья затрат по первичным элементам

Состав затрат

 

 

Прочие

расходы

-  Социальный налог от заработной платы АУП и МОП

-  Земельный налог, налог на рекламу, транспортный налог

-  Оплата услуг сторонних организаций, в т.ч. управлений механизации

-  Арендные и рентные платежи

-  Командировочные расходы

-  Канцелярские, почтовые расходы

-  Проценты за кредит, лизинговые платежи и т.д.

Зависят от объема работ

Переменные затраты

Материальные затраты

-  Затраты на материалы, конструкции, детали, топливо, эл.-энергию, воду, пар, горючесмазочные материалы (включая продукцию и услуги подсобных и вспомогательных производств, обслуживающего хозяйства);

Заработная плата

-  Основная заработная плата основных рабочих, включая рабочих, обслуживающих машины и механизмы

-  Основная заработная плата вспомогательных рабочих

Зависимость от объема производства

Статья

затрат

Статья затрат по первичным элементам

Состав затрат

 

 

Прочие расходы

-  Социальный налог на основную зарплату рабочих

-  Оплата услуг сторонних организаций, в т.ч. управлений механизации

-  Командировочные расходы

-  Проценты за кредит, лизинговые платежи и т.д.

Рис. 7.3. Зависимость условно-постоянных и переменных затрат

от изменения объемов работ

Рассмотренные выше методы группировки затрат, включаемых в себестоимость, используются на разных стадиях инвестиционного процесса с разными целями. Метод группировки по первичным элементам затрат используется в планировании производства, учете затрат и анализе хозяйственной деятельности. Метод группировки по комплексным статьям затрат (прямым и косвенным расходам) используется при определении сметной стоимости строительства, а также в планировании, учете и анализе. Метод группировки по постоянным и переменным затратам применяется в анализе хозяйственной деятельности (табл. 7.4)

Таблица 7.4.

Применение методов группировки затрат, включаемых

в себестоимость, на разных стадиях инвестиционного процесса

Метод

группировки

затрат

Стадия инвестиционного процесса

Цель применения метода

Метод группировки по первичным элементам затрат

Стадия

строительства

- Планирование производства

- Учет затрат на производство

- Анализ хозяйственной деятельности

Метод группировки по

комплексным статьям

,

Стадия

проектирования

Стадия

строительства

- Определение сметной стоимости строительства

- Планирование производства

- Учет затрат на производство

- Анализ хозяйственной деятельности

Метод группировки по постоянным и переменным

 Затратам

Стадия строительства

- Анализ хозяйственной деятельности

Итак, напомним:

МЕТОД ГРУППИРОВКИ ЗАТРАТ ПО ПЕРВИЧНЫМ ЭЛЕМЕНТАМ основан на принципе их отнесения к использованию в производстве первичных элементов (факторов) процесса труда: предметов труда (материальные затраты), средств труда (амортизация) и живого труда (заработная плата).

МЕТОД ГРУППИРОВКИ ПО КОМПЛЕКСНЫМ СТАТЬЯМ  ЗАТРАТ основан на разделении всех затрат на две комплексные статьи себестоимости, в которых объединяются различные по первичным элементам, но имеющие общее назначение затраты. При этом все затраты делятся на прямые затраты и накладные (косвенные) расходы.

ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ – это затраты, непосредственно связанные с производством строительно-монтажных работ и определяемые прямым счетом по каждому объекту.

НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ – это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства, формируемые в целом по организации и включаемые в стоимость строительства объекта по нормативу.

МЕТОД  ГРУППИРОВКИ ПО ПОСТОЯННЫМ И ПЕРЕМЕННЫМ ЗАТРАТАМ  основан на распределении затрат по их зависимости от изменения объемов работ.

ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ (УСЛОВНО-ПОСТОЯННЫЕ) – это затраты, не зависящие от изменения  объемов работ.

ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ – это затраты, зависящие от изменения объемов работ.

 

Распределение затрат по группам позволяет анализировать уровень и структуру затрат на производство СМР. В табл. 7.5. приведены данные о структуре затрат на производство СМР на основе метода группировки по первичным элементам. Из этих данных видно, что основную долю затрат в себестоимости составляют материальные затраты.

Таблица 7.5.

Структура затрат на производство строительно-монтажных работ

 по первичным элементам

 

Элементы затрат

В процентах к общей сумме затрат

1995

2000

2001

****

Материальные затраты

52

59,3

57,5

 

Затраты на оплату труда

23,8

20,3

22,5

 

Отчисления на социальные нужды (социальный налог)

9,0

7,8

8,1

 

Амортизация

3,8

2,1

2,0

 

Прочие затраты

11,8

10,5

9,9

 

Справочно: затраты на 1 рубль подрядных работ, руб.

0,82

91,7

91,6

 

**** См. задание к самостоятельной работе.



[118] Методические указания по определению величины накладных расходов МДС 81-4.99. Утверждены Постановлением Госстроя России от 17 декабря 1999 г. №76

[119] В литературе  метод раздельного учета постоянных и переменных затрат называется direct-costing и рассматривается как основа  управленческого учета. (См. Николаева С. Учет: какой и для каких целей./С.Николаева // Экономика и жизнь. –1996. – № 42-47. , Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие // М.: ИНФРА-М, 1997. –392 с.

Предыдущая